QBI 공제(§199A) 체크리스트 — 프리랜서·패스스루 사업자

QBI 공제(§199A) 체크리스트 — 프리랜서·패스스루 사업자를 위한 2025 가이드

2025년에도 Qualified Business Income(QBI) 공제는 개인사업자·파트너십·S-Corp 소유주 등 패스스루(pass-through)에 강력한 절세 기회를 제공합니다.
OBBBA(2025) 이후 핵심 규정이 안정화되면서, 고소득 전문직의 한계를 포함한 임계소득·W-2 임금·UBIA 요건을 명확히 점검하는 것이 중요합니다. 이 글은 세무사의 관점에서 2025년 QBI 공제 자격 → 계산 → 신고를 체크리스트로 정리했습니다.

📑 목차

1️⃣ 누구에게 적용되나 — 자격 요건 정리
2️⃣ 2025 임계소득과 SSTB(전문직) 제한
3️⃣ W-2 임금·UBIA 규정 핵심
4️⃣ 계산·신고 흐름 (Form 8995/8995-A)
5️⃣ 체크리스트: 실수 방지 포인트 10가지
6️⃣ 예시로 보는 2025 적용
7️⃣ 자주 하는 질문(FAQ) 한 줄 정리

1️⃣ 누구에게 적용되나 — 자격 요건 정리

대상: 개인사업자(Sched. C), 파트너십/LLC(파트너·멤버), S-Corp 주주, 일부 신탁/유언신탁.
제외: C-Corp(법인 자체 소득)은 QBI 대상 아님.
공제율: 순 QBI의 최대 20% + REIT/공개거래 파트너십(PTP) 소득의 20% 추가 가능.

2️⃣ 2025 임계소득과 SSTB(전문직) 제한

2025년에는 과세소득이 싱글 $197,300 / 부부공동 $394,600 이하이면 대부분 단순계산(8995)으로 전액 공제가 가능합니다.
SSTB(지정 전문직: 회계·법률·의료·컨설팅 등)는 임계소득을 넘으면 공제가 단계적으로 제한되며, 상단 임계를 초과하면 SSTB는 공제가 불가합니다.
여러 전문 자료가 동일 수치를 안내합니다(상·하한 및 단계적 제한 포함).

※ 실무 주의: 민간 자료마다 하한 수치 표기가 다를 수 있어 반드시 해당 연도 Form 8995(안내)·지침을 확인하세요. (아래 공식 링크 참고)

3️⃣ W-2 임금·UBIA 규정 핵심

임계소득을 초과하면 QBI 공제는 W-2 임금 또는 W-2 임금 + 자산의 취득즉시미조정기초(UBIA) 기준으로 상한이 걸립니다.

상한 계산식(둘 중 큰 값): (a) 해당 사업부문의 W-2 임금의 50% 또는 (b) W-2 임금의 25% + UBIA의 2.5
임금 분리 관리: S-Corp는 합리적 보수(Reasonable Comp) 산정이 중요, 파트너십은 W-2 임금 요건 충족을 위한 인력/지급 구조 점검.

4️⃣ 계산·신고 흐름 (Form 8995/8995-A)

QBI 식별: 사업별 순소득(손실), 공제/배제 항목(자기고용세 절반·건강보험료 등) 반영.
소득 수준 판단: 임계 이하 → Form 8995 단순계산 / 임계 초과·복수사업·SSTB 포함 → Form 8995-A 사용.
상한 적용: 임금/UBIA 테스트, SSTB 단계적 제한, 과세소득 20% 상한 비교.
신고: 1040과 함께 첨부(전자신고 권장). 공식 안내·지침은 IRS 페이지를 참고하세요.

5️⃣ 체크리스트: 실수 방지 포인트 10가지

① 사업별 QBI를 분리해 계산했는가?
② SSTB 여부를 정확히 판단했는가(컨설팅·의료·법률·회계 등)?
③ 임계소득 구간 판단(신고상 과세소득 기준)과 부부/싱글 구분이 정확한가?
④ 임계 초과 시 W-2 임금·UBIA 상한 테스트를 적용했는가?
⑤ 파트너십/LLC의 보장지급(guaranteed payments) 처리 오류가 없는가?
⑥ S-Corp 합리적 보수 부족으로 QBI 과대계산이 발생하지 않는가?
⑦ REIT/공개거래 파트너십(PTP) 소득 20% 추가 공제 반영했는가?
⑧ 순손실(QBI loss) 이월 규정을 반영했는가?
⑨ Aggregation(사업 묶음) 선택·변경에 따른 문서화가 준비되어 있는가?
⑩ 주별 PTE 세액(Pass-Through Entity tax) 선택 시 연방 차감 효과 및 SALT 전략과 충돌하지 않는가?

6️⃣ 예시로 보는 2025 적용

예시 A | 싱글 프리랜서(디자인, 비-SSTB 가정)

과세소득: $180,000 (임계 이하)
QBI: $120,000 → 공제: $24,000(=20%)
신고: Form 8995 단순계산

예시 B | 부부 공동, 전문서비스(SSTB)

과세소득: $420,000 (임계 초과)
전문직(SSTB)이라 공제가 단계적 제한 적용
상단 임계에 가까우면 공제 전부 배제 가능성 → 소득시기 조정·연금불입·기부 번칭 등으로 임계 하향 고려
신고: Form 8995-A + W-2 임금/UBIA 테스트

7️⃣ 자주 하는 질문(FAQ) 한 줄 정리

Q. QBI는 사업이익에만 적용되나요? A. 네. 임대/REIT/PTP 등 특별 규정 제외 시 사업순이익 기준입니다.
Q. 보장지급·배당은 QBI에 포함되나요? A. 일반적으로 포함되지 않거나 별도 규정이 적용됩니다.
Q. 여러 사업이 있으면? A. 사업별로 계산 후 합산, 필요 시 aggregation 고려.
Q. C-Corp로 전환하면? A. QBI는 불가, 대신 21% 법인세율·배당전략 비교 모델링이 필요.

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